dold i vanlig syn: redovisning av inbäddade leasingavtal

FASB: s nya leasingredovisningsstandard har en betydande effekt på ett brett spektrum av balansräkningar för alla typer av enheter, med vissa företag som rapporterar finansiella skyldigheter på miljarder dollar.

förutom att kräva att stora summor placeras i balansräkningarna orsakar den nya standarden svårigheter för förberedare eftersom de kämpar för att hitta och extrahera data från sina många leasingavtal så att de kan följa de nya reglerna. Men det här är inte den enda svårigheten som förberedare står inför.

enligt den nya standarden som kodifieras i FASB ASC ämne 842, leasingavtal, kontrakt som inte är tydligt identifierade eller märkta som leasingavtal kan vara ”arrangemang som innehåller ett leasingavtal.”Till exempel kan ett leasingavtal existera när utrustning tillhandahålls av en leverantör i samband med inköp av förbrukningsvaror eller leverans av en tjänst. Upptäckt och djupare utvärdering av dessa arrangemang där hyresavtal kan döljas i vanlig syn har varit en betydande utmaning för många förberedare.

FASB: s tidigare redovisningsstandard, ämne 840, krävde också utvärdering av dessa arrangemang, även om vissa kan säga att denna analys inte ansågs så grundligt som det är nu som leasingskulden hör till balansräkningen under Ämne 842. Ofta under Ämne 840 klassificerades de många ”servicekontrakt” som uppfyllde kriterierna för ”arrangemang som innehåller ett leasingavtal” som någon typ av driftskostnad annan än hyreskostnad.

korrigeringen av denna redovisning är förmodligen en klassificeringsfråga i resultaträkningen. Inbäddade leasingåtagandeförpliktelser som saknas i leasingåtagandefotnoterna i GAAP-bokslutet är dock kanske mer betydande.

ämne 842 är nu mycket tydligt om identifieringen och kriterierna för ett inbäddat leasingavtal. Ett kontrakt innehåller ett leasingavtal om det ger rätt att kontrollera användningen av en identifierad tillgång under en tidsperiod i utbyte mot vederlag. Detta inkluderar rätten att erhålla väsentligen alla ekonomiska fördelar från tillgången.

hur ska du hantera denna utmaning i ditt företag?

för det första bör det finnas en bra presentation av reglerna och tillämpningen av ämne 842 för alla intressenter. Detta inkluderar inte bara Finans-och redovisningsavdelningarna utan även leveranskedja, inköp, drift och informationsteknik.

för det andra, skapa en miljö för prescreening och utvärdering av inbäddade leasingavtal identifieras med den upphandlande personal i ditt företag och utveckla en kvalitetskontroll program med din ekonomi/redovisning människor som är ämne 842-savvy.

tredje, inser att kvantifiering av inbäddade leasingavtal inte är så enkelt som för fastigheter leasing. Värderingsövningen kan vara utmanande. Några av de viktigaste övervägandena för värderingen av dessa leasingavtal är:

  • utvärdering av alla betydande tjänstekontrakt som kan innehålla en identifierad tillgång.
  • bestämning av den del av köpåtaganden eller serviceavgifter som skulle gälla för leasingavgiften.
  • bedömning av de ekonomiska konsekvenserna vid behov inköpsnivåer för förbrukningsvaror uppnås inte.

en av de mer intressanta aspekterna av dessa typer av leasingavtal är införandet av icke-leasingkomponenter som underhåll och skatter.

under Ämne 842 finns det en praktisk ändamålsenlig (som blir en redovisningsprincip) som föreskriver kombinationen av leasing-och icke-leasingkomponenter så att mätningen av icke-leasingkostnader inte ristas ut utan ingår i leasingskulden.

även om detta kommer att öka ämnet 842 leasingskulden, beroende på storleken och varaktigheten av dessa inbäddade leasingavtal, kan antagandet av en sådan policy per tillgångskategori vara väl värt effektiviteten i redovisningen av dessa leasingavtal.

en av de branscher i USA som verkar ha mer än sin rättvisa andel av inbyggda leasingavtal är hälso-och sjukvårdssystem.

Varför är det så?

när man tittar på all utrustning i ett sjukhusrum eller ett kirurgiskt centrum för att betjäna en patient är det uppenbart att många tekniker och engångsartiklar behövs för att ge vård, allt från infusionspumpar till testutrustning.

många av dessa relaterade serviceavtal har en identifierad tillgång i arrangemanget men är ofta begravda i ”rakkniv/rakblad” – typ av kontrakt från leverantörerna av sådana viktiga hälsovårdssystem. I likhet med tidigare dagar när säljare av grooming produkter skulle ge bort rakhyvlar i väntan på framtida rakblad försäljning, medicinska leverantörer tillhandahåller” utan kostnad ” medicinsk utrustning när de åtföljs av kundens åtagande att köpa relaterade förbrukningsvaror.

ett av de bästa sätten att identifiera inbäddade leasingavtal i dessa typer av miljöer är att slutföra en analys av alla materiella serviceavtal, i kombination med att ställa frågor och/eller hålla små grupp brainstormingmöten med supply chain (upphandling), IT och relaterade intressenter.

framåt, efter att Ämne 842 har implementerats, bör kontroller eller processer införas för att identifiera inbäddade leasingavtal vid kontraktsinitiering. Att bestämma vad kostnaden för tjänster skulle vara om tillgången ägdes skulle hjälpa till vid värdering av en inbäddad tillgång.

även om denna process kan vara en utmaning både vid implementering och framtida identifiering, kan den ytterligare transparensen när det gäller leasingavtal ge användbar information till användare av finansiella rapporter och till organisationer när de överväger om deras processer är effektiva och optimerade.

— Stephen G. Austin, CPA, MBA, är managing partner, och Joel C. Colbourn, MBA, är accounting director, båda Swenson Advisers LLP i San Diego. Kristen Gibbons är senior associate på KSDT och Company i Miami. För att kommentera den här artikeln eller föreslå en IDE för en annan artikel, kontakta Ken Tysiac, jofas redaktionschef, på [email protected] eller 919-402-2112.

Lämna ett svar

Din e-postadress kommer inte publiceras.