Hidden in plain sight:Accounting for embedded leases

FASBの新しいリース会計基準は、あらゆる種類の企業の幅広いバランスシートに大きな影響を与えており、一部の企業は数十億ドルの金融債務を報告している。

バランスシートに多額の資金を投入する必要があることに加えて、新基準は、多くのリース契約からデータを見つけて抽出するのに苦労しているため、作成者に困難を引き起こしている。 しかし、これは準備者が直面している唯一の難しさではありません。

FASB ASCトピック842で成文化された新しい基準では、リース、リースとして明確に識別またはラベル付けされていない契約は、”リースを含む契約”である可能性があ”例えば、消耗品の購入またはサービスの提供に関連してベンダーによって機器が提供される場合、リースが存在する可能性があります。 リースが明白な視界に隠されている可能性があるこれらの取り決めの発見とより深い評価は、多くの準備者にとって重要な課題でした。

FASBの以前のリース会計基準であるトピック840もこれらの取り決めの評価を必要としていましたが、この分析はトピック842の貸借対照表にリース負債が属 多くの場合、トピック840の下で、”リースを含む手配”基準を満たした多くの”サービス契約”は、家賃費用以外の営業費用のいくつかのタイプとして分類されました。

この会計の修正は、おそらく損益計算書の分類上の問題です。 しかし、GAAP財務諸表のリース約束の脚注から欠落している組み込みリース約束義務は、おそらくより重要です。

トピック842は、組み込みリースの識別と基準について非常に明確になっています。 契約には、対価と引き換えに特定された資産の使用を一定期間制御する権利が伝達される場合、リースが含まれています。 これには、資産から実質的にすべての経済的利益を得る権利が含まれます。

企業内でこの課題にどのように対処する必要がありますか?

まず、トピック842のルールと適用をすべての利害関係者に適切に提示する必要があります。 これには、財務部門と会計部門だけでなく、サプライチェーン、購買、運用、情報技術も含まれます。

次に、企業内の契約担当者と特定された組み込みリースのプリスクリーニングと評価の環境を作成し、トピック842に精通した財務/会計担当者と品質管理プ

第三に、埋め込みリースの定量化は不動産リースほど単純ではないことを認識する。 評価の練習は挑戦的である場合もある。 これらのリースの評価のためのより重要な考慮事項のいくつかは次のとおりです:

  • 特定された資産を含む可能性のあるすべての重要なサービス契約の評価。
  • リース不安定性に適用される購入約束またはサービス料の部分の決定。
  • 必要に応じて消耗品の購入レベルが達成されていない場合の財務的影響の評価。

これらのタイプのリースのより興味深い側面の一つは、メンテナンスや税金などの非リースコンポーネントを含めることです。

トピック842の下では、非リース費用の測定が切り出されずにリース責任に含まれるように、リースと非リースのコンポーネントの組み合わせを提供する実用的な方便(会計方針となる)がある。

これはトピック842リース負債を増加させるが、これらの埋め込みリースの大きさと期間に応じて、資産カテゴリ別にこのようなポリシーを採用することは、これらのリースの会計処理において効率的な価値があるかもしれない。

組み込みリースの公正なシェアを超えていると思われる米国の産業の一つは、医療と病院システムです。

それはなぜですか?

患者にサービスを提供するための病室や手術センターのすべての機器を見ると、輸液ポンプから検査機器まで、ケアを提供するために多くの技術と使い捨て用品が必要であることは容易に明らかである。

これらの関連するサービス契約の多くは、取り決めにおいて特定された資産を持っていますが、そのような重要な医療支援システムの供給者の”かみそり/かみそりの刃”タイプの契約に埋もれていることがよくあります。 グルーミング製品の売り手は、将来のかみそりの刃の販売を見越してカミソリを与えるだろう過去の日と同様に、医療サプライヤーは、関連する消耗品を購入する顧客のコミットメントを伴ったときに”無償”の医療機器を提供しています。

これらのタイプの環境における組み込みリースを特定する最良の方法の一つは、すべての重要なサービス契約の分析を完了することであり、質問をしたり、サプライチェーン(調達)、IT、および関連する利害関係者との小グループのブレーンストーミングミーティングを開催することである。

今後、トピック842が実装された後、契約開始時に埋め込まれたリースを識別するための制御またはプロセスを配置する必要があります。 資産が所有されていた場合のサービスのコストを決定することは、組み込み資産を評価するときに役立ちます。

このプロセスは、実施と将来の識別の両方において課題となる可能性があるが、リース契約に関する追加の透明性は、財務諸表のユーザーおよび組織に有用な情報を提供し、そのプロセスが効果的かつ最適化されているかどうかを検討することができる。

—STEPHEN G.Austin、CPA、MBAはマネージングパートナーであり、JOEL C.Colbourn、MbaはサンディエゴのSwenson Advisers LLPの両方の会計ディレクターです。 Kristen GibbonsはマイアミのKSDTおよび会社の上級準である。 この記事にコメントするか、または別の記事のための考えを提案するためには、ケンTysiac、JofAの編集ディレクターに、で連絡しなさい[email protected] または919-402-2112。

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